个税专项附加扣除执行猜想(上)

2018/11/20 09:50
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你的个税减税指南。

在最新公布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》中,提到了有关六大个人所得税专项附加扣除的信息,整体而言,个税专项附加扣除的执行是较为宽松的:

先扣除,后申报

我们认为,在实际操作中,很有可能是由雇主(个税扣缴义务人)的人事部门收集各个员工(个税纳税人)的专项附加扣除信息,在发薪时预先进行扣除,然后在发放薪资的次月申报个税时,向税务部门提交员工的专项附加扣除信息。

纳税人有提交信息的义务

纳税人首次享受专项附加扣除时,应当将相关信息提交扣缴义务人或者税务机关,扣缴义务人应尽快将相关信息报送税务机关(个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)第二十三条)。不过,办法中并没有提到“专项附加扣除信息”的详尽程度,例如,是指是否适用各项专项附加扣除(如表格打钩形式),还是需要包括各种扣除的依据(如学籍信息、职业资格证书等),考虑到相关部门之间的信息共享程度,下文将从更全面的角度考虑纳税人需主动提供的专项附加扣除依据。

雇主没有审核义务

虽然扣缴义务人并没有审核义务,(“扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报,不得擅自更改纳税人提供的相关信息”),但是,“扣缴义务人发现纳税人申报虚假信息的,应当提醒纳税人更正;纳税人拒不改正的,扣缴义务人应当告知税务机关”。(个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)第二十五条)

每月可享受扣除

六大专项附加扣除中,除大病医疗专项附加扣除在纳税人办理汇算清缴时(次年三月一日至六月三十日内)扣除之外,其他五项专项附加扣除均可以在每月发放薪资时扣除,而且首次享受扣除、提交信息之后,如果信息没有发生变化,当年不再需要重复提交扣除信息。

发票的重要性不高

除大病医疗要求纳税人留存医疗服务收费相关票据原件(或复印件)作为据实扣除的依据之外,其他五项专项附加扣除均实行定额扣除,也就是说,不需要有发票就可以进行抵扣,大大方便了纳税人。

抽查与处罚

此外,税务机关可以按照一定比例对纳税人提供的专项附加扣除信息进行抽查。在汇算清缴期结束前发现纳税人报送信息不实的,税务机关责令纳税人予以纠正,并通知扣缴义务人;在当年汇算清缴期结束前再次发现上述问题的,依法对纳税人予以处罚,并根据情形纳入有关信用信息系统,按照国家有关规定实施联合惩戒。(个人所得税法实施条例(修订草案征求意见稿)第四十二条)。从另一方面来看,这很有可能意味着,并不是每个人提交的专项附加扣除信息都会被检查,而且,汇算清缴期结束后,税务机关不再会对当年的专项附加扣除信息进行抽查。

不过,对于具体每种扣除会如何执行,还没有明确,在本文中,我们将对每种专项附加扣除进行详细的分析:

1.子女教育

第五条 纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出,按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。前款所称学前教育包括年满3岁至小学入学前教育。学历教育包括义务教育(小学和初中教育)、高中阶段教育(普通高中、中等职业教育)、高等教育(大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育)。

第六条 受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除;经父母约定,也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。

我们认为,子女教育专项附加扣除的依据主要分为三块:正在接受教育的依据、亲子关系、父母的约定。

1).子女正在接受教育的依据包括学生证、在读证明、学费发票、教育部门学籍信息等。

学生证——难度:☆

学生证复印件可以作为子女接受教育的依据。

在读证明——难度:★

对于仍在进行学前教育(指年满3岁至小学入学前教育,即幼儿园)的子女,极有可能是没有学生证的,此时可能需要子女就读的学校提供在读证明。

学费发票——难度:☆

纳税人子女入的学费发票(民办幼儿园)或财政票据(公立幼儿园)也可以作为正在接受教育的依据。

教育部门学籍信息——难度:☆

事实上,教育部近年来已经开始使用“全国学前教育管理信息系统”进行幼儿学籍采集,全体在园幼儿将陆续建立学籍,以幼儿的身份证号为基础进行统一编码,通过电子学籍系统实现全国幼儿“一人一号”。就中小学而言,2014年1月教育部已建成全国联网的中小学生学籍信息管理系统,学籍号以学生的身份证号为基础生成,各类学籍业务均纳入系统管理。高等教育的学籍信息也已经能在中国高等教育学生信息网,即学信网上查询到。

税务部门可以通过与教育部门的信息共享,核实纳税人子女的学籍信息。对于子女正在接受高等教育的纳税人,可以在学信网上下载学籍信息作为子女接受教育的依据。

2).亲子关系的依据主要包括户籍信息、出生医学证明等。

户口本——难度:☆

最简单的情形是父母、子女在一本户口本上,此时户口本复印件即可证明亲子关系。

出生医学证明——难度:☆

有些子女的户口并不和父母在一起,而出生医学证明上记载了父母的身份证信息,因此可以作为证明亲子关系的依据。

公证书——难度:★

如果纳税人与子女既不在一个户口本上,也没有医学证明,纳税人可以去公证处进行亲属关系公证。

公安部门有关身份、户籍信息——难度:★

税务部门可以通过与公安部门的信息共享,核实纳税人的身份、户籍信息。

3).父母的约定

根据第六条,受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除;经父母约定,也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。

换句话说,要么父母双方平摊50%,要么完全由一方扣除;因此,如果父母双方收入相当,50%的分摊方式更有有利,如果一方收入高出很多,或者一方全职无应纳税收入,那么100%的方式更为有利。

父母可以自行书写约定作为依据。

4).可能的漏洞

此外,我们认为,子女教育专项附加扣除可能存在一个漏洞:如果子女正在接受最后阶段的教育(如中职校、本专科等),当子女毕业(通常是6月)、开始工作后,父母将不再有资格享有子女教育专项附加扣除,纳税人在首次申报之后,可能没有意识到或没有来得及向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息,导致少缴个人所得税。因此,有必要加强纳税人教育,普及相关知识。

5).参考资料

学信网,https://www.chsi.com.cn/

全国中小学生获得正式电子学籍号,http://www.moe.gov.cn/jyb_xwfb/gzdt_gzdt/s5987/201502/t20150202_185550.html

中小学生学籍管理常见问题及解答,http://www.moe.gov.cn/jyb_xwfb/gzdt_gzdt/s5987/201608/t20160831_277196.html

2.继续教育

第七条 纳税人接受学历继续教育的支出,在学历教育期间按照每年4800元(每月400元)定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育专业技术人员职业资格继续教育支出,在取得相关证书的年度,按照每年3600元定额扣除。

第八条 个人接受同一学历教育事项,符合本办法规定扣除条件的,该项教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除,也可以由本人按照继续教育支出扣除,但不得同时扣除

1).学历继续教育

过去国家承认的继续教育学历有4种主要形式,分别是分别是成人高考(学习形式有脱产,业余,函授)、高等教育自学考试(自考)、广播电视大学(电大现代远程开放教育)和网络教育(远程教育)。

自2017年起,教育部对中国现行成人教育进行改革,原来每年一次参加10月份成人高考的成人高等教育学历将和电大、网络教育进行合并,整合成新的一种成人教育模式,改称继续教育。按照“老人老办法、新人新办法”的原则,现在籍学生仍按原专业培养至毕业。

2018年,经各类高校依规自主设置、省级教育行政部门统筹提交、教育部汇总公布的高等学历继续教育拟招生专业共873个(其中,本科专业358个,专科专业515个),招生专业点共39252个(其中,本科专业点20559个,专科专业点18693个)。汇总备案结果可在全国高等学历继续教育专业管理和公共信息服务平台查询。

纳税人参加学历继续教育的依据主要有学籍信息、学生证、学费发票等。

教育部门学籍信息——难度:☆

学信网提供国家承认的各类高等教育在籍学生的学籍注册信息(不含自考)查询,包括研究生、普通本专科、成人本专科、网络教育、开放教育等。纳税人可以在学信网上下载学籍信息作为接受继续教育的依据。

自考生可以在当地自考办查到参加自考的时间和考试成绩,作为接受继续教育的依据。

学生证——难度:☆

学生证复印件可以作为接受继续教育的依据。

学费发票——难度:☆

纳税人参加学历继续教育的学费发票或财政票据也可以作为正在接受教育的依据。尤其是自考生,毕业前在学信网上是查不到学籍信息的(在毕业后可以查到学历信息,但此时已经不适用继续教育专项附加扣除),因此也可以以学费相关票据作为接受继续教育的依据。

2).职业资格继续教育

人社部的职业资格目录共列入了140项,分为技能人员职业资格(包括准入类5项、水平评价类76项)、专业技术人员职业资格(包括准入类36项、水平评价类23项)。

金融行业包括注册会计师、资产评估师、税务师、证券期货业从业人员资格、银行业专业人员职业资格等。

其他服务业包括教师资格、注册建筑师、房地产估价师、拍卖师、护士执业资格、执业药师、专利代理人、导游资格等。

制造业等行业包括勘察设计注册工程师、电工、电梯安装维修工、电线电缆制造工、模具工、炼焦工等。

纳税人进行职业资格继续教育专项扣除的依据是相关证书。

证书——难度:★★★

根据第七条,在取得相关证书的年度,纳税人可以按照每年3600元进行定额扣除。这意味着职业资格继续教育的报考和学习费用并不能作为扣除依据。纳税人在以前年度获得的职业资格证书也无法作为当年的扣除依据。

预计这一政策将鼓励更多人参加各类职业资格考试。

我们认为,如果不是工作中的强制要求,纳税人在选择报考的职业资格时,可以适当地考虑投入产出比,将考试费用与减税金额进行比较,结合自己的工作和专业背景选择要参加的职业资格继续教育:

首先,估计自己的全年税前年薪,再减去全年的五险一金、6万基本减除费用和其他扣除金额,找到适用的最高个税税率,乘以3600即可以得到最高的减税金额:3%→108元,10%→360元,20%→720元,25%→900元,30%→1080元,35%→1260元,45%→1620元。

举个例子,如果纳税人全年税前年薪20万,五险一金3.15万,无其他扣除项目,则应纳税所得额为10.85万元,其中3.6万适用3%的税率,7.25万适用10%的税率,因此该纳税人如果在当年获得职业资格证书进行抵扣,相当于减税360元,那么选择报考费用不超过360元的职业资格是较为有利的。

3).重复扣除问题

首先,子女教育和继续教育不能重复扣除。第八条中提到,“个人接受同一学历教育事项,符合本办法规定扣除条件的,该项教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除,也可以由本人按照继续教育支出扣除,但不得同时扣除。”

其次,多项职业资格教育不能重复扣除。虽然办法中没有强调纳税人只能以一项职业资格继续教育支出进行扣除,但是由于实施的是定额扣除,因此我们认为,只要当年取得相关证书,无论是一项还是多项,都只能按照每年3600元定额扣除。

第三,学历继续教育和职业资格继续教育可以同时扣除。虽然这两类同属于继续教育,但是并没有规定纳税人只能选择其一进行扣除,因此,既参加学历继续教育、又获取了职业资格证书的纳税人,最多每年可以享受8400元的专项扣除。

4).参考资料

教育部关于印发《高等学历继续教育专业设置管理办法》的通知,http://www.moe.gov.cn/srcsite/A07/moe_743/201612/t20161202_290707.html

教育部职业教育与成人教育司负责人就新发布的《高等学历继续教育专业设置管理办法》答记者问,http://www.moe.gov.cn/jyb_xwfb/s271/201612/t20161206_290962.html

教育部关于公布2018年高等学历继续教育拟招生专业备案结果的通知,http://www.moe.gov.cn/srcsite/A07/moe_743/201808/t20180801_344026.html

重磅!国家职业资格目录公布,http://www.gov.cn/fuwu/2017-09/17/content_5225705.htm

3.大病医疗

第九条 一个纳税年度内,在社会医疗保险管理信息系统记录的(包括医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分)由个人负担超过15000元的医药费用支出部分,为大病医疗支出,可以按照每年60000元标准限额据实扣除。大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除。

第十条 纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人扣除。

第十一条 纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件(或复印件)。

医疗服务票据——难度:☆

虽然就医治疗已经很不容易,但是纳税人仍应当妥善保留相关票据,以备汇算清缴时进行扣除、享受减税。

事实上,大部分商业重疾险的免赔额为10000元,保费视年龄和有无医保等情况在几百到上千浮动,对于处于青壮年、没有特定病史的纳税人来说,投保一份商业险也是不错的选择。万一发生大病医疗支出,既可以获得商业赔付,还能获得个税抵扣。

对于已经有病史、无法投保商业险的纳税人来说,建议妥善保存医疗服务收费相关票据原件或复印件。

此外,值得注意的是,汇算清缴的办理时间是在取得所得的次年三月一日至六月三十日内。因此,办理完汇算清缴之后,纳税人可能还需要一段时间才能拿到退税款

(未完待续)

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